Текст реферата: страница 1
Дополнения и изменения к курсовой работе на тему:
«Налоги с населения и их роль в условиях перехода к рынку»
Подоходный налог
В данной курсовой работе действительно допущена неточность по отношению перечисления сумм подоходного налога (см. стр. 7). При более тщательном рассмотрении этого вопроса выясняется, что в Законе «О федеральном бюджете на 1998 год» в статье 21 установлено, что 100 % суммы подоходного налога перечисляется в бюджет субъекта Федерации. Ошибка же была вызвана некоторой несогласованностью российского законодательства, то есть в Указе Президента РФ от 8 мая 1996 года №685 были установлены минимальные ставки перечисления сумм подоходного налога в размере: 10 % - Федеральный бюджет, 30 % - региональный бюджет, 5 % - местный бюджет. Как ни странно данный Указ все еще является действующим, хотя в Федеральном бюджете дохода от подоходного налога с физических лиц не предусмотрено.
Анализ ставок подоходного налога
Для более наглядного анализа я приведу данные о ставках подоходного налога в период с 1994 по 1998 год и ставки, предусмотренные проектом Налогового Кодекса.
Ставки подоходного налога, действовавшие в период с 12.12.1994 года по 5.03.1996 года
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году
Сумма налога
до 10000000 руб.
12 процентов
от 10000001 до 50000000 руб.
1200000 + 20 процентов с суммы, превышающей 10000000 руб.
от 50000001 и выше
9200000 + 30 процентов с суммы, превышающей 50000000 руб.
Ставки подоходного налога, действовавшие в период с 5.03.1996 года по 31.12.1997 года
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году
Сумма налога
до 12000000
12 процентов
от 12000001 до 24000000 руб.
1400000руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 12000000 руб.
от 24000001 до 36000000 руб.
3840000руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 24000000 руб.
от 36000001 до 48000000
6840000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 36000000 руб.
от 48000001 и выше
10440000 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 48000000 руб.
Ставки подоходного налога, действующие с 31 декабря 1997 года до настоящего времени
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году
Сумма налога
до 20000 руб.
12 процентов
от 20001 до 40000 руб.
2400 руб. + 15 процентов с суммы, превышающей 20000 руб.
от 40001 до 60000 руб.
5400 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 40000 руб.
от 60001 до 80000 руб.
9400 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 60000 руб.
от 80001 до 100000 руб.
14400 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 80000 руб.
от 100001 и выше
20400 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 100000 руб.
Ставки подоходного налога, предложенные в проекте Налогового Кодекса (см. ст. 625)
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году
Сумма налога
до 60000000 руб.
12 процентов
от 60000001 и выше
7200000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 60000000 руб.
Проанализировав изменение ставок подоходного налога можно сделать следующие выводы:
* основная тенденция в изменении налоговых ставок - повышение уровня барьера, до которого физическое лицо платит минимальную ставку процента, в четырехлетний период она возросла в 2 раза.
* изменение самих процентов происходит более плавно (12%, 15%, 20%, 30%), лишь в проекте Налогового Кодекса остается только 2 цифры -12 и 30.
* повышение барьерной планки происходит за счет роста среднего заработка населения, то есть в 1998 году от должен быть на уровне 20000 деноминированных рублей. Это способствует тому, чтобы населению было выгодней платить налоги, нежели их скрывать.
* исходя из предыдущего вывода можно сказать, что государство намерено довести средний доход населения до уровня 60000 деноминированных рублей, так как в проекте Налогового Кодекса записан барьер в 60000000 «старых» рублей. Это конечно не может не радовать, хотя такой показатель не является одним из наилучших в мире.
* также невооруженным взглядом можно заметить, что пора вводить некий эквивалент в исчислении суммы подоходного налога, каким может быть минимальный размер месячной оплаты труда. Этот вывод я делаю исходя из того, что если мы хотим стабильности, то и ставки должны быть стабильными (за последние 4 года только они изменились 3 раза). Приведя их в соответствие с МРОТ, можно менять только этот размер, не меняя Закон.
Наиболее действенным способом была бы привязка ставок налога к прожиточному минимуму, но в различных регионах эта величина неодинаковая, поэтому промежуточным звеном была бы увязка с МРОТ. Благодаря этому можно было бы выпускать закон об изменении МРОТ (он и так выпускается как минимум 1 раз в год) без изменения закона о подоходном налоге. Сами же суммы менять не стоит, то есть если взять для примера ставки проекта Налогового Кодекса (я беру эти ставки, чтобы избежать недоразумений в размере МРОТ в различные года, а также для объективности расчета), то можно вывести следующую таблицу.
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году
Сумма налога
до 700 МРОТ
12 процентов
от 700 МРОТ + 1 руб. и выше
8,5 МРОТ + 30 процентов с суммы, превышающей 700 МРОТ руб.
Налоги с населения в проекте Налогового Кодекса
Подоходный налог является федеральным налогом (ст.9), но это говорит лишь о том, что его нормативная база регулируется федеральным законодательством, а суммы этого налога могут поступать в региональные бюджеты. Ставки подоходного налога были рассмотрены выше.
В соответствии со статьей 14 местными налогами будут являться: налог на имущество физических лиц, налог на имущество переходящее в собственность по наследству и дарению, курортный сбор.
Налог на имущество физических лиц: ставка устанавливается нормативным актом о налоге, допускается дифференциация ставок, сумма налога объекта налогообложения не может превышать 1 процента от рыночной стоимости этого объекта.
Налог на имущество переходящее в собственность по наследству и дарению: налоговые ставки устанавливаются законом о налоге, устанавливаются дифференцировано в зависимости от степени родства, для ограничения самоуправства местных властей введены максимальные ставки процентов налога для различных родственников (10-20) и прочих наследников и получателе - 30%.
Курортный сбор: размер сбора устанавливается нормативным правовым актом о сборе, принимаемым представительным органом местного самоуправления, и не может превышать 50 процентов установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Роль налогов с населения в формировании доходной части бюджета
Налоги с населения, рассмотренные в данной курсовой работе, являются источником доходов практически для бюджетов всех уровней. Исключение с недавних пор составляет Федеральный бюджет. До 1997 года в Федеральный бюджет перечислялось 10 процентов от суммы подоходного налога (в 1996 году эта сумма составила 5039,2 млрд. рублей, что составляет 1,79 процентов от всех налоговых поступлений в Федеральный бюджет). В настоящее время налоги с населения, рассмотренные в данной курсовой работе, перечисляются в основном в региональные бюджеты. Для выявления их роли в формировании доходной части я рассмотрю цифровые данные о бюджете субъекта Федерации города Москвы на 1998 год. Налоговые доходы Москвы (данные в тыс. руб.): 43000223, среди них подоходный налог - 9903226, налог на имущество физических лиц - 60336, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения - 13456. Таким образом, суммируя суммы налогов с населения, перечисляемых в региональный бюджет получаем 9977018 тыс. руб., причем почти всю эту сумму составляет подоходный налог. Если считать в процентах к налоговым доходам Москвы, то подоходный налог составляет 23 процента, налог на имущество физических лиц - 0, 14 процентов, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения - 0,031 процента. Таким образом видно, что в налоговых доходах бюджета Москвы одно из важнейших мест занимают налоги с населения, в частности подоходный налог - 23 % (для сравнения наибольший налоговый доход причитается на налог на прибыль - 36 процентов). Для наглядности я представляю диаграммы:
Распределение налогов в налоговых поступлениях в бюджет Москвы
Доходы бюджета
