Реферат - Избежание налогообложения

Для загрузки реферата Избежание налогообложения впишитеь число указаное ниже и нажмите "Скачать реферат"

64932391

Текст реферата:
страница 3
легальная частная собственность, или нелегальный капитал), существует вне поля зрения общества и государ­ства, не контролируется государством и направлена на удовлетворение интере­сов владельцев указанной собственности.
Капитал, изъятый из официального оборота, или перемещается в сферу теневого оборота, или прячется в закрома, или эмигрирует за границу. В пер­вом случае он перестаёт приносить доход казне. Во втором - вдобавок сужает возможности общественного воспроизводства, а в случае эмиграции превращен в фактор, негативно влияющий на приток иностранных инвестиций в эконо­мику РМ.
Нелегальная частная собственность, или нелегальный капитал, находясь вне сферы действия закона, подвержен угрозам, как со стороны криминальных структур, так и со стороны государства.
Этот процесс обусловлен рядом причин, но также следует подчеркнуть, что в переходные периоды в РМ произошла смена экономической, социальной и политической системы. То, что в недалёком прошлом имело негативный смысл или трактовалось государством как преступное деяние, ныне в ряде случаев интерпретируют как положительное и поощряют на самом высоком уровне. Это является результатом координально противоположной программой и сменой государственного строя как такового. Примерами в данном случае могут служить такие понятия, как «частная собственность», «валютные опера­ции» и др. Так, теперь важнейшим показателем эффективности хозяйствования служит не выполнение народнохозяйственного плана любой ценой, а макси­мальная прибыль, наибольшая доходность, что представляется более приемле­мым для развития, как экономической сферы, так и государства в целом. В тоже время социо – психологическое мышление, менталитет, правовое сознание населения (в том числе и государственных чиновников) не был готов к коор­динальным изменениям, подтверждением тому может служить тот аргумент, что население вообще долгое время не знало, что такое налоговое бремя. По этой причине и государственные органы, ведя налоговую политику не учиты­вая интересы налогоплательщиков, и введу того, что наша республика нахо­дится в затяжном экономическом кризисе, установили несколько завышенные ставки налогов, что неизбежно привело к тому, что на практике налогопла­тельщик стал скрывать свои доходы.
В случае официального обнаружения нелегального капитала его владелец должен убеждать соответствующие государственные органы и общество в за­конности его приобретения, что зачастую не так уж просто. В тоже время преступные элементы имеют возможность шантажировать владельца этой не учтенной государством собственности, угрожать им, то есть заниматься вымо­гательством.
Для решения данной проблемы: суть, которой состоит в необходимости вовлечения неучтенного капитала в официальный гражданский оборот, есть не­сколько путей:
- определить структуру нелегального капитала, принадлежащего гражда­нам, что в принципе является задачей не выполнимой по той причине, что данный капитал очень хорошо спрятан от «общественного глаза»;
- определить происхождение, генезис этого капитала с позиции закон­ности его источников. А что делать, если капитал в принципе заработан за­конным путем, но в тоже время не попал под налогообложение?
Данную проблему я бы и хотел осветить в своей работе, ставя перед со­бой цель, рассмотрение самих законных способов уклонения от налогообложения со стороны государственных органов.
По своей структуре нелегальный капитал следует подразделять на сле­дующие виды:
- капитал, вовлеченный в сферы деятельности, запрещенные законом;
- капитал, функционирующий в остальных сферах деятельности.
Капитал, вовлеченный сегодня в запрещенные законом сферы деятельности (в наркобизнес, торговлю оружием, рэкет, производство и сбыт фальсифицированных товаров и др.), независимо от характера своего генезиса преступен и исключается из области моего дальнейшего рассмотрения в моей курсовой работе. Тем самым, концентрируя всё своё внимание на капитале не носящий на себе преступные элементы.
Выяснение характера источника происхождения нелегального капитала, функционирующего в сферах деятельности, не запрещенных законом, на пред­мет законности данного источника имеет для нас принципиальное значение. Как показывают факты, нелегальный капитал с точки зрения законности ис­точника его происхождения, состоит из двух частей:
Первая – капитал, образованный в результате преступной деятельности его владельца в прошлом.
Вторая – капитал, созданный в процессе деятельности, которая не подпа­дала под действие уголовного, гражданского, а в частности налогового зако­нодательства того периода деятельности, хотя даже сегодня признать данную деятельность нельзя назвать преступной.
Если учесть то правовое положение и политическую ситуацию в начале 90–х, то возможности для осуществления подобного рода деятельности в ос­новном возникли вследствие неразвитости, несовершенства законодательства на определенный момент, особенно если обратить внимания на систему налогооб­ложения.
Нужно отметить, что порой само законодательство, устанавливает такие правила для учёта и отчёта капитала, его передвижений, что немедленно от­ражается на укрывании капитала. Например: если затронуть проблему перевода капитала за границу.
1. информацию о переводах денежных средств за границу предоставляют не финансовые учреждения, а сами хозяйствующие субъекты, причём в тот же срок после фактического перевода и о тех же размерах переведённых сумм, которые были установлены ранее.
Данное правило установлено как бы в соответствии с правилом о конфиденци­альности информации и о банковской тайне, хотя налоговые органы право­мочны, осуществлять контроль над передвижением денежных средств по сред­ством такого элемента, как фискальный код.
2. хотя прямо не установлены санкции за непредставление данного рода информации, государственная налоговая служба рекомендует предоставлять данные сведения, хотя и в свободной форме, но с отражением следующих по­ложений:
А) наименование налогового органа, которому предоставляется информация;
Б) наименование плательщика и его юридический адрес, номер фискального кода, а также наименование и номер банковского счёта, с кото­рого произведено перечисление средств;
В) наименование и фискальный код финансового учреждения, в котором открыт счёт, с которого произведён денежный перевод;
Г) наименование бенефициара и его юридический адрес, номер его банков­ского счёта и наименование обслуживающего его банка;
Д) наименование, номер и дата расчётного документа, на основании кото­рого произведено перечисление денежных средств, а также сумма и дата пере­вода;
Е) назначение платежа (номер и дата договора или другого документа, подтверждающего при1м товара, выполнение работ, оказание услуг, другие платежи или предварительную оплату).
Предоставленные сведения должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Вся эта груда документов должна быть предоставлена тогда, когда на самом деле данную информацию должны собирать сами налоговые органы. И всё это притом, что данная информация должна быть предоставлена тогда, когда сумма перевода превышает 50 000 лей (либо эквивалент этой суммы в любой иностранной валюте) или о перечислении в течение 90 дней общей суммы, превышающей 100 000 лей (либо её эквивалент).
Да, просто данная сумма будет разбита на несколько частей и переправлена на тот же счёт, без всякого отчёта под тем предлогом, что данные денежные средства пошли на разные цели.
Вообще наше национальное законодательство предусматривает некоторые ограничения для открытия счетов за границей.
Юридическое лицо-резидент может открыть счёт в банке за рубежом только при наличии разрешения национального банка молдовы, которое выда­ётся на основании решения административного совета национального банка Молдовы.
Как установлено в инструкции «по открытию, ведению и закрытию счетов юридических лиц-резидентов в банках за рубежом» национального банка: дан­ный порядок обязателен для всех юридических лиц-резидентов, за исключе­нием уполномоченных банков, имеющих генеральную лицензию на осуществ­ление операций в иностранной валюте или получившие разрешение нацио­нального банка молдовы на открытие счета в странах СНГ и балтийских госу­дарствах.
Но для получения разрешения (обратите внимание, что только на разре­шение) необходимо предоставить кучу документов, а также мотивировать не­обходимость в наличии счёта в зарубежном банке. И после всего этого вам могут еще, и отклонить в вашей просьбе.
Тогда можно просто обналичить денежные средства и вывести их за ру­беж, и положить на счет в банке, выступая не как юридическое лицо, а как частное, и в данном случае будет иметь место банковская тайна.
А на наш взгляд, необходимо создать в РМ такую систему, при которой юридические лица просто не желали бы переводить свои денежные средства за границу; обеспечить безопасную денежную систему отношений как между налогоплательщиками между собой, так и между налогоплательщиками и кон­тролирующими органами; не воздавать никому не нужной волокиты с предос­тавлением необходимых документов, а упростить способы регистрации и от­четности, что бы ни возникало желания у налогоплательщиков путем обхода законов, избегать налогов. Но покуда такая ситуация имеет место быть, то мы идем дальше.

3. Способы избежания налогов.
Широко распространено убеждение, что, богатые люди могут избежать большей части налогов, используя преимущества лазеек в налоговом законода­тельстве. Многие из этих лазеек возникают из-за существования специальных положений, регулирующие налоговые ставки, по которым облагаются различ­ные виды доходов от капитала. Хотя одним из главных мотивов налогового кодекса от24 апреля 1997 года – было латание этих дыр, насколько успешна эта попытка, остаётся выяснить.
Несмотря на то, что налоговое законодательство изменяется, существует постоянная дуэль между законодателями и юристами по вопросам налогообло­жения, последние создают новые лазейки почти также быстро, как первые устраняют старые или пытаются это сделать. Примером может послужить те противоречия, которые есть между налоговым кодексом, законом о бюджете на год и национальными стандартами бухгалтерского учёта.
С точки зрения государственной политики понять саму систему налоговых лазеек необходимо по двум причинам. Общее воздействие налогового законо­дательства зависит как от специальных юридических положений, так и от об­щей ситуации. Если лазейки обеспечивают способ, с помощью которого люди могут избежать уплаты налогов, то вряд ли что изменится, если мы введем прогрессивную структуру налогообложения. Искажения в структурах инвести­рования и сбережений, вызванные этими специальными положениями, могут быть более значительными, чем искажения в уровнях сбережений и инвести­ций, вызванные единым налогообложением капитала.
Однако могут существовать разногласия по вопросу о том, что является лазейкой. Лазейка – это положение в налоговом законодательстве, которое по­зволяет налогоплательщику избежать уплаты налогов. Рассмотрим, например положение, которое было введено, скажем для поощрения экспансии коммуни­кационных связей. Следует ли это рассматривать, как лазейку – ведь она со­кращает налоги в этой области – или как налоговые расходы? Те, кто считает неоправданными эти специальные положения, назовут их лазейками; те же, кто рассматривает их в качестве важного стимулирующего средства, назовут их налоговыми расходами, но восприятие лазеек разными людьми воспринимается по-разному. Существуют некоторые лазейки, которые не умышленно внесены в налоговое законодательство. Некоторые из них устанавливаются в «процессе технических уточнений», которые принимаются в течение года в исполнения закона о бюджете на год, или путем принятия различных добавлений и изме­нений к уже существующим нормативным актам регулирующих налоговые правоотношения.
Для более полного освещения данного вопроса необходимо классифициро­вать способы избежания налогов на:
А. В мировой практике;
Б. В республике Молдова.
А. Способы избежания налогов в мировой практике.
В американской доктрине выделяются три основных способа избежания налогов: перемещение доходов, отсрочка уплаты налогов и арбитраж среди различных ставок, по которым облагаются налогом доходы от капитала. В следующих трёх разделах последовательно обсуждаются эти вопросы.
Отсрочка уплаты налогов
Если у вас доход находится в свободно конвертируемой валюте, допустим в долларах США, то сегодня доллар стоит дороже доллара в сведущем году. Соответственно если некто имеет выбор, то лучше отложить уплату налогов. Существует несколько основных методов такой отсрочки.
Бухгалтерские уловки. Есть много бухгалтерских способов отсрочить кон­статацию получения дохода. Например, один из путей оттянуть уплату налога на прибыль от прироста капитала при продаже актива заключается в отсрочке даты совершения сделки. Когда отдельное лицо покупает дом или любой иной крупный актив, продавец часто ссужает покупатель некоторую сумму денег для оплаты части стоимости покупки, которую последний оплачивает в тече­ние нескольких лет. Когда же фактически происходит продажа актива и, сле­довательно, когда продавец должен платить налог на прибыль от прироста ка­питала? Происходит ли это тогда, когда покупатель уже «контролирует» актив, или же тогда, когда он окончательно выплатил всю ссуду? Ответ зависит, по крайней мере, частично, от того, как вы совершаете продажу. Если объект продажи не переходит в руки покупателя до тех пор, пока им не получены все фонды, тогда последние выплаты могут быть рассмотрены скорее как часть покупной цены, чем долговые платежи. В этом случае продавец имеет возможность отложить уплату налога на прибыль от прироста капитала, (такие сделки называются покупкой в рассрочку).
Прибыль на прирост капитала
Прибыль от прироста рыночной стоимости актива, как мы уже наблюдали, облагается налогом только после реализации, которая имеет место только по­сле продажи актива. Если некто покупает актив, стоимость которого растёт, то он может отсрочить уплату налогов, не продавая этот актив. Если он захочет продать часть актива с целью покупки, скажем, потребительских товаров, воз­можно, будет лучше занять, используя актив в качестве залога. Этот метод имеет преимущества и в дальнейшем: если кто-то откладывает продажу вплоть до своей смерти, в этом случае не уплачивается никакой налог на прибыль от прироста капитала (даже наследниками).
Налоговый арбитраж
Арбитраж подразумевает использование преимущества разницы в цене на один и тот же товар в случаи, когда товар продается. Если золото продаётся по цене 300 у. Е. за унцию в нью –йорке и 375 у. Е. в Цюрихе, а стоимость морской перевозки золота между этими городами 20 у. Е., кто – нибудь может купить золото в нью – йорке и переправить его в цюрих с целью получения гарантированной прибыли. Налоговый арбитраж включает в себя использование преимуществ различных налоговых ставок, которыми облагаются различные виды доходов или отдельные индивидуумы.
В общем, говоря термин «арбитраж» относится к ситуациям, где имеется гарантированная выручка, то есть где нет риска. Хотя теоретически налоговое законодательство обеспечивает множество возможностей для без рискового на­логового арбитража, на практике большинство действий по избежанию налогов предполагает определённый риск. Частично это происходит согласно общему положению налогового законодательства, которое предполагает, что ряд сделок, предпринятых с целью избежания налогов, не будет вознаграждён благоприят­ным налогообложением. Существует много ситуаций, в которых отдельные лица должны показать, что они рискуют, чтобы получить льготный налоговый режим. Но риск, предполагаемый в этом случае минимален.
Этот термин также относится к ситуациям, в которых различные индиви­дуумы сталкиваются с различными налоговыми ставками, и ряд без рисковых сделок может быть спланирован так, что оба индивидуума получают выгоду в результате сокращения их общих налоговых обязательств.
Например: фирма№1, имеет недостаточный доход, по отношению, к кото­рому она вынуждена списывать ускоренные амортизационные отчисления, про­дает свои машины фирме№2 с большим доходом.
Фирма№1 затем берет эти машины в аренду. Банк, который ссужал бы деньги фирме№1 для машин, сейчас даёт их фирме№2. В действительности ничего не произошло. Сделка желательна из-за того, что фирма№1 и фирма№2 платят разные налоговые ставки. Сделка сокращает суммарные налоги, выпла­чиваемые двумя фирмами вместе. Существует путь, по которому может быть заключён контракт так, что фирмы смогут разделить прибыль между собой (полученную за счёт государства).
Налоговые укрытия
Инвестиционные проекты, разработанные в основном для сокращения на­логовых обязательств, называются «налоговыми укрытиями». Например, укры­тие возникает, когда вычеты из одного источника доходов (например, нефти и газа или недвижимости) могут быть противопоставлены доходу из другого ис­точника (например, жалованию или зарплате). Как мы заметили ранее, для того чтобы налоговое укрытие было действительно, должен быть затронут экономи­ческий мотив, иной, чем избежания налогообложения.
Существует множество налоговых укрытий, но, пожалуй, самый известный пример представляет собой поисковые затраты на обнаружение основных средств, как правило акцент в данном случае делается на полезные ископае­мые.
Оффшорные компании
Уровень налогообложения обычно зависит от статуса компании. Очень важно является ли то или иное предприятие резидентом или нет. Резидентом обычно (в мировой практике) признаётся та компания, которая создана и заре­гистрирована в соответствии с законодательством данной страны, нерезидент­ной признаётся иностранная компания, зарегистрированная за пределами юрис­дикции того государства, на территории которого оно находится. Как резидент­ные, так и нерезидентные компании уплачивают налоги на все доходы, полу­ченные в стране своего местонахождения.
Большинство резидентных фирм имеет более широкие льготы, чем нерези­дентные. Нерезидентные компании пользуются налоговыми льготами только в том случае, если между государством местонахождения её филиалом и госу­дарством, где она зарегистрирована, подписано соглашение о взаимном предос­тавлении налоговых льгот. В целях избежания налогообложения нерезидентной компанией может считаться компания, зарегистрированная в данной юрисдик­ции, однако, функционирующая за её пределами.
Оффшорная компания – этот термин, характеризующий особый организационно – юридический статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь. Такой статус обычно связан с тре­бованием проведения деловых операций за пределами юрисдикции, где данная оффшорная компания официально зарегистрирована. Только в этом случае оффшорная компания освобождается от всех или большинства налогов мате­ринской юрисдикции.
Законодательство, как правило, предписывает, чтобы управление оффшор­ной компанией, включая учреждение её функционирующего офиса, также осу­ществлялось вне территории регистрации. То есть оффшорная компания, в большинстве случаев, не может быть резидентом своей оффшорной юрисдик­ции. Отсюда происходит и термин оффшор означающий деятельность «за бе­регами», что для Великобритании, где впервые был употреблён, означает од­новременно и «за рубежом».
Главные особенности оффшорной компании связаны с её нерезидентным статусом. Это значит, что центр управления и контроля оффшорной фирмы на­ходится за рубежом. Для её функционирования достаточно наличие формаль­ных атрибутов компании – владельцев, директоров, устава, банковского счёта, комплекса регистрационных документов.
Законодательство оффшорных юрисдикций обычно предписывает, чтобы на её территории находился зарегистрированный офис и секретарь компании. За­регистрированный офис не является функциональным офисом. Как правило, это просто адрес, по которому власти или иные лица могут вступать в кон­такт с представителями оффшорных компаний.
Конфиденциальность владения оффшорной фирмой обеспечивается инсти­тутом номинальных владельцев и номинальных детекторов. В регистрационных документах указываются фамилию не реальных владельцев, а номинальных лиц. Услуги номинальных владельцев обеспечиваются секретарскими компа­ниями, которые специализируются на комплексе услуг по регистрации офф­шорных компаний.
Регистрация оффшорных компаний возможна, а юрисдикциях, которые распологают законодательной базой, определяющей статус оффшорных компа­ний. Как правило, это небольшие государства, колониальные владения и дру­гие территории с особым государственно – правовым положением. Законода­тельство многих стран Европы содержат нормы, позволяющие совершать дело­вые операции оффшорного типа.
Специальные оффшорные территории - «налоговые гавани» стремятся пре­доставить оффшорным инвесторам новые возможности и льготы. В этой сфере ощущается острая конкуренция за привлечение капиталов, потому что, как правило, данные страны не обладают необходимыми возможностями и опреде­лёнными ресурсами, чтобы самостоятельно, без активного привлечения ино­странного капитала прогрессировать в экономическом развитии.
Простейшая схема оффшорных фирм основывается на наиболее универсальном принципе налогового законодательства, в соответствии, с кото­рым обязательному налогообложению подлежат те доходы, источник которых находится на территории данного государства. В тех случаях, когда источник дохода находится за рубежом или локализован недостаточно определённо, он может исключаться из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции. Такая ситуация возникает, например, при оказании посреднических услуг по международным торговым сделкам. Полученные таким путём доходы могут поступать на счета оффшорных фирм.
Сам смысл оффшорного бизнеса заключается в том, что за рубежом появ­ляется «самостоятельный» субъект