Реферат - Избежание налогообложения

Для загрузки реферата Избежание налогообложения впишитеь число указаное ниже и нажмите "Скачать реферат"

64932391

Текст реферата:
страница 4
влена на тот же счёт, без всякого отчёта под тем предлогом, что данные денежные средства пошли на разные цели.
Вообще наше национальное законодательство предусматривает некоторые ограничения для открытия счетов за границей.
Юридическое лицо-резидент может открыть счёт в банке за рубежом только при наличии разрешения национального банка молдовы, которое выда­ётся на основании решения административного совета национального банка Молдовы.
Как установлено в инструкции «по открытию, ведению и закрытию счетов юридических лиц-резидентов в банках за рубежом» национального банка: дан­ный порядок обязателен для всех юридических лиц-резидентов, за исключе­нием уполномоченных банков, имеющих генеральную лицензию на осуществ­ление операций в иностранной валюте или получившие разрешение нацио­нального банка молдовы на открытие счета в странах СНГ и балтийских госу­дарствах.
Но для получения разрешения (обратите внимание, что только на разре­шение) необходимо предоставить кучу документов, а также мотивировать не­обходимость в наличии счёта в зарубежном банке. И после всего этого вам могут еще, и отклонить в вашей просьбе.
Тогда можно просто обналичить денежные средства и вывести их за ру­беж, и положить на счет в банке, выступая не как юридическое лицо, а как частное, и в данном случае будет иметь место банковская тайна.
А на наш взгляд, необходимо создать в РМ такую систему, при которой юридические лица просто не желали бы переводить свои денежные средства за границу; обеспечить безопасную денежную систему отношений как между налогоплательщиками между собой, так и между налогоплательщиками и кон­тролирующими органами; не воздавать никому не нужной волокиты с предос­тавлением необходимых документов, а упростить способы регистрации и от­четности, что бы ни возникало желания у налогоплательщиков путем обхода законов, избегать налогов. Но покуда такая ситуация имеет место быть, то мы идем дальше.

3. Способы избежания налогов.
Широко распространено убеждение, что, богатые люди могут избежать большей части налогов, используя преимущества лазеек в налоговом законода­тельстве. Многие из этих лазеек возникают из-за существования специальных положений, регулирующие налоговые ставки, по которым облагаются различ­ные виды доходов от капитала. Хотя одним из главных мотивов налогового кодекса от24 апреля 1997 года – было латание этих дыр, насколько успешна эта попытка, остаётся выяснить.
Несмотря на то, что налоговое законодательство изменяется, существует постоянная дуэль между законодателями и юристами по вопросам налогообло­жения, последние создают новые лазейки почти также быстро, как первые устраняют старые или пытаются это сделать. Примером может послужить те противоречия, которые есть между налоговым кодексом, законом о бюджете на год и национальными стандартами бухгалтерского учёта.
С точки зрения государственной политики понять саму систему налоговых лазеек необходимо по двум причинам. Общее воздействие налогового законо­дательства зависит как от специальных юридических положений, так и от об­щей ситуации. Если лазейки обеспечивают способ, с помощью которого люди могут избежать уплаты налогов, то вряд ли что изменится, если мы введем прогрессивную структуру налогообложения. Искажения в структурах инвести­рования и сбережений, вызванные этими специальными положениями, могут быть более значительными, чем искажения в уровнях сбережений и инвести­ций, вызванные единым налогообложением капитала.
Однако могут существовать разногласия по вопросу о том, что является лазейкой. Лазейка – это положение в налоговом законодательстве, которое по­зволяет налогоплательщику избежать уплаты налогов. Рассмотрим, например положение, которое было введено, скажем для поощрения экспансии коммуни­кационных связей. Следует ли это рассматривать, как лазейку – ведь она со­кращает налоги в этой области – или как налоговые расходы? Те, кто считает неоправданными эти специальные положения, назовут их лазейками; те же, кто рассматривает их в качестве важного стимулирующего средства, назовут их налоговыми расходами, но восприятие лазеек разными людьми воспринимается по-разному. Существуют некоторые лазейки, которые не умышленно внесены в налоговое законодательство. Некоторые из них устанавливаются в «процессе технических уточнений», которые принимаются в течение года в исполнения закона о бюджете на год, или путем принятия различных добавлений и изме­нений к уже существующим нормативным актам регулирующих налоговые правоотношения.
Для более полного освещения данного вопроса необходимо классифициро­вать способы избежания налогов на:
А. В мировой практике;
Б. В республике Молдова.
А. Способы избежания налогов в мировой практике.
В американской доктрине выделяются три основных способа избежания налогов: перемещение доходов, отсрочка уплаты налогов и арбитраж среди различных ставок, по которым облагаются налогом доходы от капитала. В следующих трёх разделах последовательно обсуждаются эти вопросы.
Отсрочка уплаты налогов
Если у вас доход находится в свободно конвертируемой валюте, допустим в долларах США, то сегодня доллар стоит дороже доллара в сведущем году. Соответственно если некто имеет выбор, то лучше отложить уплату налогов. Существует несколько основных методов такой отсрочки.
Бухгалтерские уловки. Есть много бухгалтерских способов отсрочить кон­статацию получения дохода. Например, один из путей оттянуть уплату налога на прибыль от прироста капитала при продаже актива заключается в отсрочке даты совершения сделки. Когда отдельное лицо покупает дом или любой иной крупный актив, продавец часто ссужает покупатель некоторую сумму денег для оплаты части стоимости покупки, которую последний оплачивает в тече­ние нескольких лет. Когда же фактически происходит продажа актива и, сле­довательно, когда продавец должен платить налог на прибыль от прироста ка­питала? Происходит ли это тогда, когда покупатель уже «контролирует» актив, или же тогда, когда он окончательно выплатил всю ссуду? Ответ зависит, по крайней мере, частично, от того, как вы совершаете продажу. Если объект продажи не переходит в руки покупателя до тех пор, пока им не получены все фонды, тогда последние выплаты могут быть рассмотрены скорее как часть покупной цены, чем долговые платежи. В этом случае продавец имеет возможность отложить уплату налога на прибыль от прироста капитала, (такие сделки называются покупкой в рассрочку).
Прибыль на прирост капитала
Прибыль от прироста рыночной стоимости актива, как мы уже наблюдали, облагается налогом только после реализации, которая имеет место только по­сле продажи актива. Если некто покупает актив, стоимость которого растёт, то он может отсрочить уплату налогов, не продавая этот актив. Если он захочет продать часть актива с целью покупки, скажем, потребительских товаров, воз­можно, будет лучше занять, используя актив в качестве залога. Этот метод имеет преимущества и в дальнейшем: если кто-то откладывает продажу вплоть до своей смерти, в этом случае не уплачивается никакой налог на прибыль от прироста капитала (даже наследниками).
Налоговый арбитраж
Арбитраж подразумевает использование преимущества разницы в цене на один и тот же товар в случаи, когда товар продается. Если золото продаётся по цене 300 у. Е. за унцию в нью –йорке и 375 у. Е. в Цюрихе, а стоимость морской перевозки золота между этими городами 20 у. Е., кто – нибудь может купить золото в нью – йорке и переправить его в цюрих с целью получения гарантированной прибыли. Налоговый арбитраж включает в себя использование преимуществ различных налоговых ставок, которыми облагаются различные виды доходов или отдельные индивидуумы.
В общем, говоря термин «арбитраж» относится к ситуациям, где имеется гарантированная выручка, то есть где нет риска. Хотя теоретически налоговое законодательство обеспечивает множество возможностей для без рискового на­логового арбитража, на практике большинство действий по избежанию налогов предполагает определённый риск. Частично это происходит согласно общему положению налогового законодательства, которое предполагает, что ряд сделок, предпринятых с целью избежания налогов, не будет вознаграждён благоприят­ным налогообложением. Существует много ситуаций, в которых отдельные лица должны показать, что они рискуют, чтобы получить льготный налоговый режим. Но риск, предполагаемый в этом случае минимален.
Этот термин также относится к ситуациям, в которых различные индиви­дуумы сталкиваются с различными налоговыми ставками, и ряд без рисковых сделок может быть спланирован так, что оба индивидуума получают выгоду в результате сокращения их общих налоговых обязательств.
Например: фирма№1, имеет недостаточный доход, по отношению, к кото­рому она вынуждена списывать ускоренные амортизационные отчисления, про­дает свои машины фирме№2 с большим доходом.
Фирма№1 затем берет эти машины в аренду. Банк, который ссужал бы деньги фирме№1 для машин, сейчас даёт их фирме№2. В действительности ничего не произошло. Сделка желательна из-за того, что фирма№1 и фирма№2 платят разные налоговые ставки. Сделка сокращает суммарные налоги, выпла­чиваемые двумя фирмами вместе. Существует путь, по которому может быть заключён контракт так, что фирмы смогут разделить прибыль между собой (полученную за счёт государства).
Налоговые укрытия
Инвестиционные проекты, разработанные в основном для сокращения на­логовых обязательств, называются «налоговыми укрытиями». Например, укры­тие возникает, когда вычеты из одного источника доходов (например, нефти и газа или недвижимости) могут быть противопоставлены доходу из другого ис­точника (например, жалованию или зарплате). Как мы заметили ранее, для того чтобы налоговое укрытие было действительно, должен быть затронут экономи­ческий мотив, иной, чем избежания налогообложения.
Существует множество налоговых укрытий, но, пожалуй, самый известный пример представляет собой поисковые затраты на обнаружение основных средств, как правило акцент в данном случае делается на полезные ископае­мые.
Оффшорные компании
Уровень налогообложения обычно зависит от статуса компании. Очень важно является ли то или иное предприятие резидентом или нет. Резидентом обычно (в мировой практике) признаётся та компания, которая создана и заре­гистрирована в соответствии с законодательством данной страны, нерезидент­ной признаётся иностранная компания, зарегистрированная за пределами юрис­дикции того государства, на территории которого оно находится. Как резидент­ные, так и нерезидентные компании уплачивают налоги на все доходы, полу­ченные в стране своего местонахождения.
Большинство резидентных фирм имеет более широкие льготы, чем нерези­дентные. Нерезидентные компании пользуются налоговыми льготами только в том случае, если между государством местонахождения её филиалом и госу­дарством, где она зарегистрирована, подписано соглашение о взаимном предос­тавлении налоговых льгот. В целях избежания налогообложения нерезидентной компанией может считаться компания, зарегистрированная в данной юрисдик­ции, однако, функционирующая за её пределами.
Оффшорная компания – этот термин, характеризующий особый организационно – юридический статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь. Такой статус обычно связан с тре­бованием проведения деловых операций за пределами юрисдикции, где данная оффшорная компания официально зарегистрирована. Только в этом случае оффшорная компания освобождается от всех или большинства налогов мате­ринской юрисдикции.
Законодательство, как правило, предписывает, чтобы управление оффшор­ной компанией, включая учреждение её функционирующего офиса, также осу­ществлялось вне территории регистрации. То есть оффшорная компания, в большинстве случаев, не может быть резидентом своей оффшорной юрисдик­ции. Отсюда происходит и термин оффшор означающий деятельность «за бе­регами», что для Великобритании, где впервые был употреблён, означает од­новременно и «за рубежом».
Главные особенности оффшорной компании связаны с её нерезидентным статусом. Это значит, что центр управления и контроля оффшорной фирмы на­ходится за рубежом. Для её функционирования достаточно наличие формаль­ных атрибутов компании – владельцев, директоров, устава, банковского счёта, комплекса регистрационных документов.
Законодательство оффшорных юрисдикций обычно предписывает, чтобы на её территории находился зарегистрированный офис и секретарь компании. За­регистрированный офис не является функциональным офисом. Как правило, это просто адрес, по которому власти или иные лица могут вступать в кон­такт с представителями оффшорных компаний.
Конфиденциальность владения оффшорной фирмой обеспечивается инсти­тутом номинальных владельцев и номинальных детекторов. В регистрационных документах указываются фамилию не реальных владельцев, а номинальных лиц. Услуги номинальных владельцев обеспечиваются секретарскими компа­ниями, которые специализируются на комплексе услуг по регистрации офф­шорных компаний.
Регистрация оффшорных компаний возможна, а юрисдикциях, которые распологают законодательной базой, определяющей статус оффшорных компа­ний. Как правило, это небольшие государства, колониальные владения и дру­гие территории с особым государственно – правовым положением. Законода­тельство многих стран Европы содержат нормы, позволяющие совершать дело­вые операции оффшорного типа.
Специальные оффшорные территории - «налоговые гавани» стремятся пре­доставить оффшорным инвесторам новые возможности и льготы. В этой сфере ощущается острая конкуренция за привлечение капиталов, потому что, как правило, данные страны не обладают необходимыми возможностями и опреде­лёнными ресурсами, чтобы самостоятельно, без активного привлечения ино­странного капитала прогрессировать в экономическом развитии.
Простейшая схема оффшорных фирм основывается на наиболее универсальном принципе налогового законодательства, в соответствии, с кото­рым обязательному налогообложению подлежат те доходы, источник которых находится на территории данного государства. В тех случаях, когда источник дохода находится за рубежом или локализован недостаточно определённо, он может исключаться из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции. Такая ситуация возникает, например, при оказании посреднических услуг по международным торговым сделкам. Полученные таким путём доходы могут поступать на счета оффшорных фирм.
Сам смысл оффшорного бизнеса заключается в том, что за рубежом появ­ляется «самостоятельный» субъект торговых отношений, который полностью принадлежит и находится под контролем предпринимателя. Оффшорная компа­ния может выглядеть как независимый зарубежный партнёр.
В оффшорном бизнесе базовый принцип налогового планирования очеви­ден: цент прибыли (оффшорная компания) располагается в налоговой гавани, а доходы от деятельности в различных географических зонах поступают в вы­годную, с налоговой точки, юрисдикцию.
Что же касается оффшорных компаний у нас в республике, необходимо отметить, что национальное законодательство не предусматривает данное явле­ние вообще. По этому у нас в республике таких компаний не, но если пред­приятия из РМ зарегистрируются в налоговых гаванях и приобретут нацио­нальность места регистрации? Даже данные действия ни к чему не приведут потому, что в соответствии с национальным законодательством принцип рези­денства на котором и строится вся концепция оффшорных компаний определя­ется в статье 12 Налогового Кодекса.
Резидент:
А) любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований:
- имеет постоянное место жительства в РМ;
- находится в РМ не менее 183 дней в течение налогового года;
- является должностным лицом РМ, находящимся в течение налого­вого года при исполнении служебных обязанностей за рубежом;
Б) любое юридическое лицо, или индивидуальное предприятие, или крестьян­ское (фермерское) хозяйство, предпринимательская деятельность которых ор­ганизована и управляется в РМ либо основным местом осуществления пред­принимательской деятельности, которых является РМ.
Если в развитых странах в налоговом законодательстве отражена одна концепция определения принципа резидентности, то у нас в РМ отражены все возможные принципы, что сводит на «нет» всю оффшорную схему.


Б. В республике Молдова.
Взаимозависимые лица
Изначальна близкие либо родственные отношения между лицами благо­приятствовали созданию, своего рада, области избежания налогов. Данные от­ношения весьма разнообразны и обширны, можно привести безчисленные ва­рианты различных схем данных отношений, посредством которых осуществля­лось снижение цен, ибо зачет каких либо сумм, долговых обязательств и т.д.
До недавнего времени этот способ был самым распространенным, потому как законодатель никак не мог урегулировать данного рода отношения, но была принята первая попытка.
Во втором разделе Налогового кодекса вводится новая категория для на­шего налогового законодательства – «взаимозависимые лица». Необходимо от­метить, что тождественная ей категория «аффилированные лица» уже сущест­вует в законодательстве РМ. В статье 4 Закона РМ №1204-xIII от 5 июня 1997 года «Об инвестиционных фондах» даётся следующие определение аффилиро­ванных лиц:
1. В соответствии с настоящим законом аффилированными лицами физического или юридического лица признаются лица:
А. Осуществляющие контроль над данным, хозяйствующим физическим или юридическим лицом;
Б. находящегося под контролем данного юридического или физического лица;
В. находящиеся совместно с данным, хозяйствующим физическим или юриди­ческим лицом под контролем третьего лица;
Г. действующего от имени и/или за счёт данного хозяйствующего физического либо юридического лица на основании доверенности, договора либо админист­ративного акта;
Д. От имени и/или за счёт которых действует данное хозяйствующее физиче­ское или юридическое лицо на основании доверенности, договора либо адми­нистративного акта, а также
Е. Члены наблюдательного совета, совета директоров, правления, ревизионной комиссии либо иных аналогичных органов управления данного хозяйствующего физического или юридического лица;
Ё. Отёц, мать, сын, дочь, брат, сестра либо супруг (супруга) одного из опреде­лённых пунктом Е. Должностных лиц.
2. Контролем над хозяйствующим физическим или юридическим лицом при­знаётся возможность любого другого лица определять решения, принимаемые данным, хозяйствующим физическим или юридическим лицом, либо сущест­венно влиять на принятие таких решений.
3. Любое лицо, владеющее не менее 25 процентами голосующих ак­ций или долей в капитале физического или юридического лица, признаётся контролирующим данное физическое или юридическое лицо, если лицом, вла­деющим указанными акциями или долями, не доказано обратное.
4. Любое лицо, владеющее менее чем 25 процентами голосующих акций или долей в капитале хозяйствующего физического или юридического лица, признаётся не контролирующим данное физическое или юридическое лицо, если государственным органом, осуществляющим антимонопольное регу­лирование, или Государственной комиссией по рынку ценных бумаг не дока­зано обратное.
5. Контроль над хозяйствующим физическим или юридическим ли­цом осуществляется в силу:
А. Имущественного участия контролирующего лица, в капитале данного хозяй­ствующего физического либо юридического лица в соответствии с частью 3 или
Б. Договора о доверительном управлении либо иного договора, заключенного между контролирующим лицом и данным, хозяйствующим физическим или юридическим лицом.
В налоговом праве под «взаимозависимыми лицами» понимаются лица, наличие особых отношений, между которыми может оказать влияние на усло­вия и результаты экономических взаимоотношений между данными лицами.
Сделки между взаимозависимыми лицами привлекают особое внимание налоговых органов в связи с тем, что именно эти сделки наиболее часто ис­пользуются для ухода от уплаты налогов. Наиболее распространёнными спосо­бами ухода от налогов с использованием сделок между взаимозависимыми лицами являются:
- трансфертные цены;
- кредиты;
- страхование;
- штрафы и санкции;
- плата за услуги и роялти и т.д.
Рассмотрим упрощенную систему с использованием трансфертных цен ме­жду взаимозависимыми лицами. Трансфертные цены очень часто применяются в мировой практике. Это простой и старый способ. Трансфертные цены помо­гают достигнуть наилучшего конечного финансового результата для владельца (владельцев) в целом за счёт умелого использования разницы в уровнях тамо­женных пошлин, налогов, экономических нормативов и т.д. Например, из страны, где налоги на прибыль высоки, продукция реализуется предприятию взаимозависимому лицу по минимальной цене. И продукция, и уплаченных за неё деньги остаются в собственности одного владельца, просто меняется адрес их нахождения. Вся масса прибыли декларируется там, где наименьшая её часть уйдёт на уплату налогов.
В пределах Молдовы подобная схема может выглядеть следующим обра­зом: по взаимной договорённости одно взаимозависимое лицо реализует товар другому взаимозависимому лицу-резиденту свободной экономической зоны по минимальной цене. Ставка налога для первого – 32%, налоговая ставка для второго – 15%.
Для самих налоговых органов достаточно сложно определить и, главное, доказать, что сделка проводится с целью ухода от налогов. Введение в нало­говое законодательство категории «взаимозависимые лица» в определённой степени позволяет формально признать факт особых взаимоотношений отдель­ных лиц. Данная категория используется исключительно в целях налогообло­жения для применения специальных процедур, регулируемых статьями 26(6,7), 44(5), 78(3) Налогового Кодекса.
В статье 12 Налогового Кодекса дано следующие определение взаимозависимых лиц:
«Взаимозависимое лицо» – член семьи налогоплательщика или хозяйствующий субъект, который контролирует налогоплательщика, контроли­руется налогоплательщиком либо находится совместно с ним под чьим-либо контролем. Для целей настоящего раздела:
а) семья налогоплательщика включает супругу (супруга) налогоплатель­щика, любого прямого родственника по восходящей или нисходящей линии (родителей или детей, в том числе усыновителей и усыновленных) самого на­логоплательщика или его супруги (её супруга), а также супруга (супругу) лю­бого прямого родственника по восходящей или нисходящей линии, как со сто­роны самого налогоплательщика, так и со стороны его супруги (её супруга);
б) под контролем понимается владение (непосредственно либо через одно или более взаимозависимых лиц) 50 и более процентами капитала или прав голоса хозяйствующего субъекта. При этом физическое лицо рассматривается как лицо, владеющее всеми долями участия в капитале, принадлежащие прямо или косвенно членам его семьи.
Статья 12 устанавливает перечень лиц, относящихся к взаимозависимым лицам. Взаимозависимыми лицами могут быть физические и юридические лица.
Исключительно для выявления взаимозависимых лиц, для налоговых целей членами семьи по отношению к физическому лицу-налогоплательщику счита­ется:
1) супруг (супруга) налогоплательщика;
2) прямые родственники самого налогоплательщика по восходящей или по нисходящей линии;
Прямыми родственниками по восходящей линии признаются родители на­логоплательщика (в том числе усыновители, опекуны), родители родителей и т.д. Прямыми родственниками налогоплательщика по нисходящей линии при­знаются дети (в том числе усыновленные), внуки, правнуки и т.д.
3) прямые родственники супруг (супруга) налогоплательщика по вос­ходящей и нисходящей линии;
4) супруг (супруга) любого прямого родственника по восходящей и нисходящей линии, как со стороны самого налогоплательщика, так и со сто­роны его супруги (её супруга).
Из определения не ясно, относится ли братья (сёстры) налогоплательщика, братья и сёстры его супруги к взаимозависимым. Не полноценная трактовка данного понятия может привести к различным вариантам применения одной и той же нормы, а также к злоупотреблению со стороны официальных предста­вителей.
Для хозяйствующих субъектов взаимозависимыми лицами считаются лица, которые контролируют налогоплательщика, контролируются налогопла­тельщиком либо находятся совместно с ним под чьим либо контролем. Кон­троль означает владение (непосредственно либо через одного или более взаи­мозависимых лиц) 50 и более процентами капитала или прав голоса хозяйст­вующего субъекта. При этом физическое лицо рассматривается как лицо, вла­деющее всеми долями участия капитале, принадлежащие прямо или косвенно членам его семьи.
Пример: Чобану - старший (отец) владеет 60% капитала «Аэлита» SRL, Чобану – младший (сын) владеет 55% акций «Селена» S.A . В свою очередь, доля «Аэлиты» SRL, в уставном капитале «Промитей» S.A состовляет 20%, а доля «Селены» S.A. в уставном капитале «Промитей» S.A состовляет 35%. «Промитей» S.A является взаимозависимым лицом по отношению к: Чобану – старшему.
Для сделок между взаимозависимыми лицами Налоговым Кодексом уста­новлен ряд ограничений. Так, в соответствии с частями 6 и 7 статьи 24:
- не разрешается вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или ру­ководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы;
Фраза «если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы» допускает возможность расширительной трактовки данного положения со стороны налоговых органов. Однако сам факт взаимной зависимости совсем не означает, что любая сделка между взаимозависимыми лицами преследует цель занижения налогового обязательства. На наш взгляд, если цена подобной сделки соответствует рыночной цене, то данное обстоятельство служит «доказа­тельством допустимости выплаты такой суммы». Например, если стоимость аренды помещения под офис между взаимозависимыми лицами (арендатор и арендодатель) соответствует рыночной стоимости аренды помещений анало­гичного качества и местонахождения, то в таком случае ограничения на по­добный вычет быть не должно.
- не разрешается вычет убытков от реализации или обмена соб­ственности (прямо или опосредованно) между взаимозависимыми лицами.
Установлены также ограничения для взаимозависимых лиц при ведении налогового учёта. В соответствии с частью 5 статьи 44 «налогоплательщик использующий метод начислений, не вправе произвести какие либо вычеты до момента платежа, если у него имеются обязательства по отношению к взаи­мозависимому лицу, использующему кассовый метод учёта».
Правоприменительная практика при контроле сделок между взаимозависи­мыми лицами наверняка породит немало противоречий между налогоплательщиками и налоговыми органами. Поэтому столь большое значение приобретает ясность и однозначность трактовки положений налогового законо­дательства, повещенным в частности проблеме взаимозависимых лиц. Налого­вое законодательство должно быть построено таким образом, чтобы налогопла­тельщик однозначно понимал, к каким последствиям приводят те или иные его действия. К сожалению, некоторые положения Налогового Кодекса (и, в част­ности, посвященные взаимозависимым лицам) не в полной мере соответствуют этому принципу. Отсутствие «презумции невиновности» при сделках с уча­стием взаимозависимых лиц, заложено в Налоговом Кодексе, на наш взгляд, в ряде случаев не всегда оправдано.
Как к данной проблеме подошли законодатели РФ?
В Налоговом Кодексе РФ в статье 20 взаимозависимыми лицами призна­ются Статья 20. Взаимозависимые лица:
1.Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физиче­ские лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непо­средственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1.одно лицо участвует в имуществе другого лица (организации), и доля такого участия составляет более 20 процентов;
2.одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должно­стному положению;
3.лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого
2.В случаях, когда налоговым органом представлены доказательства того, что, лица находятся под контролем третьего лица либо одно лицо находится под контро­лем другого лица, суд может признать лица взаимозависимыми для целей налого­обложения при отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 настоящей ста­тьи, физические и/или организации, на отношения, между которыми влияют некоторые факторы, что необходимо учитывать для целей налогообложения. Эти факторы могут непосредственное влияние на условия и экономические ре­зультаты работы взаимозависимых лиц.
Правовым последствием признания лиц «взаимозависимыми» - является то, что налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам между ними исходя из позиции налогообложения. В остальных слу­чаях, какая либо взаимозависимость значения иметь не может. Следовательно, понятие «взаимозависимых лиц» введённое для того, чтобы воспрепятствовать уменьшению налогооблагаемой базы путём занижения реальных экономических результатов деятельности лиц, соверш