Текст реферата: страница 2
К РСФСР.
В настоящее время понятие должностного лица раскрывается в ст. 285 УК РФ. Согласно примечанию 1 к данной статье должностными признаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти либо выполняющие организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции.
Согласно ст. 6 Закона Российской Федерации от 21.11.96 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несут прежде всего руководители предприятий.
Статья 7 настоящего Закона раскрывает обязанности по ведению бухгалтерского учета на предприятии, своевременному представлению полной и достоверной информации главными бухгалтерами предприятий.
Принципы административной ответственности за налоговые правонарушения.
При применении административных методов воздействия к должностным лицам предприятий, учреждений и организаций (руководителю и главному бухгалтеру) необходимо установление вины, поскольку в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" за нарушения налогового законодательства (административные правонарушения) привлекаются к административной ответственности должностные лица виновные в совершении административных налоговых правонарушений.
При этом вина как субъективное понятие подразумевает умысел или неосторожность лица по отношению к деянию.
Согласно общим нормам административного права, в том числе и применительно к налоговым правонарушениям административной ответственности согласно ст. 13 КоАП РСФСР подлежат лица, достигшие к моменту совершения административного правонарушения 16-ти летнего возраста.
Административная ответственность - это разновидность юридической ответственности. Она так же, как и уголовная, гражданско-правовая, дисциплинарная, материально наступает только при наличии правонарушения. Разные виды неправомерного поведения влекут за собой и применение различной юридической ответственности.
В настоящее время действует большое число общеобязательных правил. К ним относятся, например, правила поведения в общественных местах, дорожного движения и пользования средствами транспорта, воинского учета, в том числе и общеобязательные правила по соблюдению налогового законодательства.
Административная ответственность имеет ряд особенностей:
1. Она менее сурова, чем уголовная, и не влечет за собой судимости лица, к которому применяется. Хотя здесь необходимо оговориться, что правовые последствия наложения административного взыскания все-таки имеются и определены законодателем во временном интервале в один год.
2. Административная ответственность находит свое выражение в наложении на виновного особого взыскания - не уголовного, не дисциплинарного или какого-либо иного, а именно административного.
3. Административная ответственность применяется органом (должностным лицом), которому нарушитель не подчинен по службе.
4. Мера административной ответственности налагается специально уполномоченными на то органами и должностными лицами.
5. Процедура рассмотрения дел об административных правонарушениях является более простой и оперативной, чем в уголовном и гражданском процессах.
К административной ответственности могут быть привлечены как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане и лица без гражданства.
Законодатель, проявляя гуманизм, в ст. 9 КоАП РСФСР установил, что акты, смягчающие или отменяющие ответственность за административные правонарушения, имеют обратную силу, т. е. распространяются и на правонарушения, совершенные до издания этих актов. Акты, устанавливающие или усиливающие ответственность за административные правонарушения, обратной силы не имеют.
Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действующего во время совершения правонарушения.
Время вступления в силу нормативного акта об административной ответственности может быть указано в самом акте. Действие нормативного акта распространяется на отношения, возникшие после его введения.
Если по закону административная ответственность после совершения проступка смягчилась, то дело должно решаться на основе новых норм, а не тех, которые действовали в момент его совершения.
Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действующего по месту совершения правонарушения. С учетом возможности несовпадения места совершения административного правонарушения и места рассмотрения дела о нем законодатель специально установил, что производство по делам об административных правонарушениях ведется на основании законодательства, действующего по месту рассмотрения дела об административном правонарушении.
Понятие малозначительности в налоговом и административном праве.
Действующие налоговое законодательство и административное законодательство не содержат запрета на прекращение административных дел производством за малозначительностью (ст.22 КоАП РСФСР) совершенного правонарушения должностными лицами предприятий, учреждений и организаций. В связи с этим при малозначительности совершенного административного правонарушения начальник налогового органа (или его заместитель) может освободить нарушителя от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.
Законодательством об административных правонарушениях предоставлена возможность органу (должностному лицу), рассматривающему дело, при определенных условиях сделать в адрес нарушителю устное замечание - метод воспитательного воздействия, который не связан с административным взысканием.
В КоАП РСФСР и в налоговом законодательстве отсутствует перечень малозначительных правонарушений. Вместе с тем малозначительные административные правонарушения - это такие нарушения, которые не представляют большой общественной опасности и не наносят сколько-нибудь значительного ущерба государственным органам.
Должностное лицо налогового органа при рассмотрении дела об административном правонарушении и применении ст.22 КоАП РСФСР обязано рассмотреть все стороны нарушения, оценить его последствия, убедиться в том, что совершением проступка не нанесен существенный ущерб государственным интересам, исследовать обстановку, в которой произошло нарушение, личность нарушителя, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, и т.д.
Административные санкции за налоговые правонарушения.
Исследуя в совокупности все установленные данные, должностное лицо налогового органа, принимая решение по административному делу, решает вопрос об освобождении лица, допустившего правонарушение, нарушение налогового законодательства от административной ответственности и ограничивается устным замечанием в отношении него.
Полный перечень предусмотренных законодателем налоговых правонарушений, по которым неизбежна административная ответственность; а также пределы административной ответственности за данные правонарушения приведены мной в Приложении 1.
В соответствии с п. 12 ст. 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" налоговые органы налагают на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в совершении административных правонарушений, - нарушений налогового законодательства, административные штрафы в пределах, установленных данным законом. Размер штрафа не может быть ниже или выше соответствующего предела, установленного законом.
В соответствии с телеграммой Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 28.04.93 г. No ВГ-4-03/68Н, No 04-04-02 при наложении административных штрафов, предусмотренных налоговым законодательством, применяется размер минимальной оплаты труда, действующий на момент совершения правонарушения.
Согласно ст. 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" государственным налоговым инспекциям, в частности, предоставляется право:
1. Получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.
2. Обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан.
3. Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение.
4. Приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления или отказа представить государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
На руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, не выполняющих указанные требования государственных налоговых инспекций и их должностных лиц налагается административный штраф в размере от 2,5 до 5 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).
Кроме того, на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, налоговые органы налагают административный штраф в размере от 2 до 5 МРОТ на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 5 до 10 МРОТ.
Согласно ст. 36 КоАП РСФСР при совершении одним лицом двух или более административных правонарушений административное взыскание налагается за каждое правонарушение в отдельности.
Если должностное лицо совершило несколько административных правонарушений, дела о которых рассматриваются одновременно, взыскание налагается в пределах санкции, установленной за более серьезное нарушение. В отличие от уголовного законодательства административное законодательство не предусматривает возможности сложения взысканий, назначенных за несколько правонарушений.
Взыскание по правилам ст.36 КоАП РСФСР налагается за каждое правонарушение в отдельности, за исключением случаев, когда дела о совершенных правонарушениях рассматриваются одним и тем же органом (должностным лицом).
Лицо считается не подвергавшимся административному взысканию за налоговые административные правонарушения, если в течение года со дня окончания исполнения взыскания оно не совершило нового административного правонарушения.
В соответствии с законом решение о наложении административного взыскания влечет за собой для виновного определенные правовые последствия. Так, повторное в течение года совершение должностным лицом предприятия, учреждения и организации однородного правонарушения, за которое лицо уже подвергалось административному взысканию, признается одним из обстоятельств, отягчающих ответственность за административное правонарушение. В этом случае в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" административный штраф налагается в повышенном размере как за повторное правонарушение.
Статья 38 КоАП РСФСР устанавливает, что административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - двух месяцев со дня его обнаружения.
При проведении документальных либо камеральных проверок предприятий, учреждений и организаций для определения срока наложения административного взыскания за административные правонарушения - нарушения налогового законодательства налоговые органы руководствуются понятием длящегося правонарушения, данным в п.1 постановления 23 пленума Верхового суда СССР от 4.03.29 г. "Об условиях применения давности и амнистии к длящимся и продолжаемым преступлениям" (в редакции постановления пленума Верховного суда СССР от 14.03.63 г. No 1).
Длящимся административным нарушением налогового законодательства следует считать деяние, совершенное путем действия или бездействия, сопряженное с последующим длительным невыполнением обязанностей, возложенных на виновного законодательством Российской Федерации о налогах под угрозой административного наказания.
Точка отсчета двухмесячного срока для наложения административных взысканий различна для ряда налоговых административных правонарушений. Для некоторых из них срок начинает исчисляться со дня совершения правонарушения. Так, при несвоевременном представлении должностными лицами хозяйствующих субъектов в налоговый орган бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, двухмесячный срок для наложения административного взыскания (штрафа) исчисляется с момента фактического представления данных документов. Однако для длящихся административных налоговых правонарушений отсчет двухмесячного срока наложения административного взыскания начинается с момента установления факта нарушения, т.е. его обнаружения полномочным органом (должностным лицом). Это такие налоговые административные правонарушения, как непредставление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, отсутствие бухгалтерского учета на предприятиях, неисполнение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций требований государственных налоговых инспекций об устранении выявленных в ходе проведенных проверок нарушений налогового законодательства и ряд других нарушений.
Порядок рассмотрения дел об налоговых правонарушениях.
Доказательствами по делу об административном налоговом правонарушении в соответствии со ст. 231 КоАП РСФСР являются любые фактические данные, на основе которых в определенном законом порядке налоговые органы устанавливают наличие или отсутствие административного правонарушения, виновность должностного лица предприятия, учреждения, организации в его совершении и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, объяснением должностного лица, привлекаемого к административной ответственности, показаниями свидетелей, заключениями эксперта, а также иными документами, имеющими значение для правильного разрешения дела.
Протокол.
О факте совершения административного налогового правонарушения составляется протокол уполномоченным на то должностным лицом. В протоколе об административном правонарушении должны указываться: дата и место его составления, должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол, сведения о личности нарушителя; место, время совершения и существо административного нарушения; нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение, фамилия и адреса свидетелей если они имеются; объяснение нарушителя и иные сведения, необходимые для разрешения дела.
Протокол об административном правонарушении (нарушении налогового законодательства) должен подписываться составившим его лицом и лицом, совершившим административное правонарушение.
В случае отказа лица, совершившего правонарушение, от подписания протокола в нем делается запись об этом.
Лицо, совершившее правонарушение, вправе представлять прилагаемые к протоколу объяснения, замечания по содержанию протокола, а также излагать мотивы своего отказа от его подписания.
При составлении протокола нарушителю разъясняются его права и обязанности, предусмотренные ст. 247 КоАП РСФСР, о чем делается отметка в протоколе.
Гарантии защиты лиц, привлекаемых к администр
