Текст реферата: страница 3
у расчет налогов на уровне коммерческого банка (либо корпорации), банковской холдинговой компании представляет собой важный вопрос для служащих, бухгалтеров и руководителей. Практика налогообложения банков, как и иных корпораций, в США основана на том, что если они имеют доход, то минимальный налог, существенно пересмотренный в 1986 г., все равно должен быть уплачен.
Наряду с этим в США существуют нормы об объединении дохода взаимосвязанных корпораций, а также о налогообложении при слиянии и приобретении. Таким образом, американские банки обычно облагаются налогом по той же схеме, что и корпорации. Но поскольку деятельность коммерческих банков имеет определенные особенности, постольку в США существует несколько норм, имеющих отношение только к коммерческим операциям банков. К их числу следует отнести: резервы для возмещения ущерба, возникшего в связи с займами; исключаемый из налогообложения доход; операционные убытки; ограниченные исключения из правил определения рынка; отложенные доходы от деятельности в другой стране; льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом; альтернативный минимальный налог.
Проследить механизм формирования налогооблагаемой базы западных коммерческих банков с известной долей условности можно, используя счет прибылей и убытков, основанный на концепции потоков. Это означает, что счет прибылей и убытков начинается с процентного дохода и дохода от платных услуг, из суммы которых вычитаются операционные расходы; затем следуют неоперационные доходы или расходы, резервы для покрытия сомнительных кредитных требований и налоги. В конечном счете может быть определен чистый доход коммерческого банка. Приведенный ниже формат соответствует одной из двух рекомендаций ЕС.
Счет прибыли и убытков коммерческого банка
Процентный доход
Проценты по кредитам
Ликвидные активы
Ссуды кредитным институтам
Ссуды клиентам
Легко реализуемые долговые инструменты
Прибыль от роста рыночных процентных ставок
Доход от платных услуг, связанных с предоставлением кредитов
Доход, обеспечиваемый форвардными контрактами
Другие разновидности процентного дохода
Процентные расходы
Задолженность кредитным институтам
Задолженность клиентам
Депозитные счета до востребования
Срочные депозиты со сроком до 1 года
Срочные депозиты со сроком свыше 1 года
Депозитные сертификаты и их заменители
Облигации и другие долговые обязательства
Прочие финансовые обязательства
Чистый процентный доход
Другие операционные доходы
Доход от инвестиций
Акции и ценные бумаги с плавающим доходом
Доход от участия
Приобретение филиалов
Плата за услуги и комиссионные
Заработанный доход за вычетом понесенных расходов
Прибыль / (убыток) от финансовых операций
Операции с ценными бумагами
Операции по размещению ценных бумаг
Прибыль / (убыток) от торговли иностранной валютой
Прочее
Чистый доход от лизинга
Полученные лизинговые платежи за вычетом соответствующей амортизации
Прочие операционные доходы
Полученные арендные платежи
Прочее
Валовой операционный доход / (убыток)
Операционные расходы
Заработная плата и дополнительные выплаты работникам
Заработная плата
Прочие дополнительные выплаты
Расходы на социальное обеспечение
Арендные платежи
Платежи за другие помещения
Налоги и лицензии
Амортизация
Амортизация «гуд вила»
Другие административно-управленческие расходы
Чистый операционный доход / (убыток)
Расходы на создание резервов для покрытия убытков по кредитам
Расходы на резервы и плохие долги
За вычетом возврата по плохим долгам
Списание инвестиций
Доход / (убыток) до уплаты налога
Подоходный налог
Чистый доход / (убыток)
Перевод в общие резервы
Доход / (убыток) после формирования общих резервов
Участие в компаниях, не дающих права контроля
Объявленные дивиденды
В / (из) нераспределенную прибыль
Анализ и рекомендации.
Анализ и оценка зарубежного опыта налогообложения деятельности коммерческих банков позволяет сделать некоторые выводы и рекомендации, которые могут быть использованы в российской практике как на микро -, так и макро-уровнях.
1. В современных российских условиях целесообразно было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального сектора экономики, развитие деятельности за рубежом.
2. В связи с тем, что подоходные налоги, которые уплачивают коммерческие банки, затрагивают уровень достаточности капитала и снижают чистый доход неравномерно, в налоговом законодательстве целесообразно предусмотреть ряд позиций, которые благоприятствовали бы определенным банковским доходам. В условиях, когда необходимо целенаправленное вложение средств в реальный сектор экономики, такими доходами могут выступать доходы банка от обслуживания (имеется в виду прежде всего вложение средств на средне- и долгосрочной основе) приоритетных отраслей реального сектора. Это тем более актуально, когда финансовое руководство банка стремится максимально снизить налоги, подлежащие выплате за текущую деятельность. Для этого, как правило, ведется работа со всеми отделами, управлениями и департаментами по обнаружению и использованию легальных возможностей неуплаты налогов.
Проблематика налогообложения российских и иностранных банков, а также банков с иностранным участием важна в контексте проблем развития интеграционных процессов в банковском бизнесе, как минимум, по двум причинам.
Во-первых, присутствие иностранных банков прямо и опосредованно способствует экономическому развитию России посредством содействия ускорению делового оборота, увеличению его размеров в абсолютном выражении и, следовательно, увеличению налоговых отчислений от деятельности различных хозяйствующих субъектов. Согласно данным Банка России имеются дополнительные возможности увеличения собственных средств (капитала) российской банковской системы за счет привлечения иностранного капитала в пределах установленного лимита 12%-го участия (фактическая доля иностранного капитала составляет на 01.01.98 4,31%). Деятельность кредитных организаций, контролируемых не резидентами, в 1997 г. свидетельствует об укреплении их позиций в российской банковской системе. По состоянию на 01.01.98 на российском банковском рынке действовало 26 кредитных организаций, в уставном капитале которых иностранные инвестиции составляют более 50% (18% анализируемой группы). Величина активов данных банков на 01.01.98 достигла 8,9% совокупных активов действующих кредитных организаций (без учета Сбербанка РФ) против 6% на начало 1997 г. В течение 1997 г. кредитные организации с участием иностранного капитала оказывали значительное влияние на процессы концентрации активов банковской системы. По состоянию на 01.01.98 в число 200 крупнейших банков входило 12 из 16 баков, полностью принадлежащих нерезидентам (100%-е участие в уставном капитале), и 17 из 26 банков, контролируемых иностранным капиталом. В 1997 г. расширилось влияние на российскую экономику банков, полностью принадлежащих нерезидентам (100%-е участие в капитале). Несмотря на незначительную величину отношения активов данных кредитных организаций к ВВП России – 1,3% на 01.01.98 в течение 1997 г. наблюдался рост этого показателя в 1,6 раза. При этом кризисные явления на международных финансовых рынках не оказали продолжительного неблагоприятного воздействия на группу банков с участием иностранных инвестиций.
Во-вторых, присутствие иностранных банков способствует развитию конкуренции на российском рынке банковских услуг и целый ряд преимуществ в конкурентной борьбе принадлежит именно банкам с иностранным участием. В условиях, когда российские банки значительно отстают от иностранных по количественным и качественным показателям, им необходимо оказывать адекватную государственную поддержку, в том числе и посредством дифференцированного подхода к налогообложению. Это важно как с точки зрения повышения доходности федерального бюджета, так и с точки зрения повышения доходности местных бюджетов (местные бюджеты еще не сформировались должным образом, что следует рассматривать как явление, негативно влияющее на экономическое развитие регионов в целом). Этот тезис подтверждается анализом развития валютного рынка, динамики доходности операций его основных участников. Так, следует принимать во внимание, что в формировании активов и пассивов банков с участием иностранных инвестиций в капитале акцент сделан на работе со средствами в иностранной валюте.
По сравнению с другими коммерческими банками банки, имеющие иностранные инвестиции, обладают большими потенциальными возможностями для работы в «валютной нише» рынка банковских услуг (например, установление корреспондентских отношений с зарубежными банками и т.д.). По состоянию на 01.01.98 на долю банков с иностранным участием приходилось свыше 34% совокупных средств, размещенных действующими кредитными организациями в зарубежных банках на счетах «НОСТРО» в иностранной валюте (из них 40% - в банках Европы, 32,7% - США и Канады). В качестве источника формирования ресурсной базы активно используются средства в иностранной валюте – например, привлеченные с международных финансовых рынков межбанковские кредиты (по состоянию на 01.01.98 банками с иностранным участием было получено около 61% общего объема кредитов, предоставленных банками-нерезидентами российским банкам, 76,6% из них составили кредиты европейских банков). Для сравнения можно привести данные о доле доходов от проведения валютных операций в общем объеме полученных доходов по одному из крупных коммерческих банков – эта доля в 1997 г. составила 34%, тогда как от проведения операций с ценными бумагами тот же банк получил около 40%, от кредитных операций – около 25% доходов.
Заключение.
Принимая во внимание развитие европейских интеграционных процессов, перспективы введения новой единой европейской валюты (евро) во внутренний и внешний оборот ряда заинтересованных европейских стран и России, следует рассмотреть вопросы стимулирования развития внешнеторгового оборота с банками и предприятиями-партнерами стран “ins” и “pre ins”, в том числе и посредством совершенствования практики налогообложения. В связи с этим, важным аспектом в области налогообложения банковской деятельности является подготовка российских специалистов налоговых органов, налоговой полиции, а также аудиторских фирм к введению евро. Совершенствование техники и политики налогообложения банков, участвующих в реализации программы TACIS, следует рассматривать как одно из перспективных направлений интеграции банковской системы России в мировое банковское сообщество.
Необходимо сформировать четкое представление о налоговой политике страны на продолжительный период и на этой основе конкретизировать этапы, формы и методы изменения налогообложения банков (отдельные позиции проекта налогового кодекса подлежат пересмотру). Финансовое управление на уровне отдельного банка должно стремиться предвидеть изменения в законах о налогообложении и налоговой политике страны, прежде всего с точки зрения влияния этих изменений на будущую стоимость банка.
Список литературы
* Налоги, выпуск третий – четвертый, 1998
* Налоги, выпуск первый, 1998
